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企业生产或销售多少产品才能保本，是每个企业所关心和急需解决的焦点问题。对此保本点是一个很重要的数量指标。因为保本点是获得利润的基础，过了保本点的生产量或销售量才能算是获得利润。保本点有两种表现形式：保本销售量和保本销售额。利用变动成本法算的保本产量就可以为决策提供数据。 2.预测企业需要生产或销售多少产品才能完成利润指标。 因为目标利润与固定成本总额一样，是由边际利润补偿。 3.测算亏损产品是否应当继续生产。 工业企业一般生产多种品种产品，有时会出现一、二种产品亏损，而且这种产品又不是国家规定的政策性亏损产品，如果有这种情况，在编制利润计划时，就应测算一下亏损产品是否应当继续生产。 4.预测企业的任务不足时，是否可以接受价格偏低的订货。 在企业经营活动中，经常遇到生产任务不足的情况，使人工和设备处于闲置状态，尽管如此，企业对价格较低成本较高的，有可能亏赔的订货也不愿接受。这种情况下只要利用变动成本法进行测算分析就很容易得出正确的结论。 5.进行日常成本控制和分析，监督产品的质量。 采用完全成本法，必须在一个核算期间才能算出全部成本，而且分摊手续又复杂，对于日常的成本控制与分析极其不便。而采用变动成本法就简单多了，它把固定成本划为“期间成本”把变动成本视为产品成本,对于原材料等直接生产费用可进行监测和控制，及时发现并解决问题,做好当天的成本分析工作，寻找节约途径。 由于变动成本法还存在着一定的局限性，因此企业在运用变动成本法时应注意两个问题： 一个是从企业长远来看不适合长期决策的需要;另一个是变动成本法中的单位成本只反映变动费用支出,因而不能作为制定价格的补偿生产消耗的依据。 (二)变动成本法的应用方法 运用变动成本法计算成本，首先必须根据成本与业务量的依存关系将成本划为变动成本和固定成本。而对于同时包含固定成本和变动成本两个因素的混合成本，必须采用适当的方法进行分解，这是运用变动成本法计算产品成本的前提。具体应用时可以采取以下方法： 1.账内运用现行成本计算方法，账外运用变动成本法。 这种运用的考虑是：在我国实际操作中产品成本是指产品的制造成本，既包括为产品生产发生的直接材料、直接人工、制造费用，而制造费用又包括固定制造费用、变动制造费用，变动成本法只能计算出产品变动成本，并非产品实际成本。账内运用会使成本和利润不符合计纳所得税要求，而且变动制造费用和固定制造费用由于分别核算，分配计入产品成本工作量较大。在企业成本会计人员业务水平不高的情况下，不宜在账内运用。为使账内成本和利润符合计纳所得税要求，又能发挥变动成本的优势，根据企业生产特点和管理要求，账内可以运用现行计算方法，账外对主要产品采用变动成本法。 2.变动成本法和现行成本计算方法在账内结合使用。 为了账面的成本、利润既符合计纳所得税的要求，又能提供企业短期生产经营决策所需的数据，而且避免账内账外重复计算。在企业成本会计人员业务水平比较高的企业，可以在帐内采用变动成本法;对于变动制造费用单设科目归集，最终分配计入各种产品成本;然后按基本方法的要求，调整计算固定制造费用，计算产品制造成本。 3.标准成本法与变动成本法的结合使用。 标准成本法是以先制定的标准成本为基础，用标准成本与实际成本进行比较，核算和分析成本差异的一种产品成本计算方法，也是加强成本控制、评价经营业绩的一种成本控制制度。变动成本法产生以后，两者可以结合起来，将产品的标准成本分为变动成本和固定成本两部分，这样使成本差异划分较细。但由于二者计算的产品成本不是产品的实际成本，主要还是帐外结合使用。 总之，变动成本法在企业成本计算中的应用，应从企业实际出发，一般只宜在账外计算。在月末计算营业利润，编制对外会计报表以前，必须将账面成本调整为实际成本。 |
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