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引言：变动成本法作为管理会计的一个组成部分,在七、八十年代已被引进我国。但在企业经营管理上实际应用不多，大部分企业仍然实行完全成本法进行成本管理。随着改革开放市场经济体制的建立，完全成本法管理在日益激烈的市场竞争中越来越不适应，而变动成本法管理在企业管理中的优势逐渐受到重视。 本文通过对变动成本法作进一步的分析和研究，力求探索出变动成本法应用的行之有效的方法，以促进其理论和实务的进一步发展。 一、变动成本法概述论文指导 (一)变动成本法的含义 变动成本法，也称直接成本法或边际成本法，是指在企业日常成本计算时，以成本性态分析为前提条件，只将变动成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。 (二)变动成本法与完全成本法的比较 完全成本法和变动成本法主要有以下不同： 1.提供的信息用途不同。 完全成本法提供的成本信息可以确定产品实际成本和损益，并满足对外提供报表的要求，在完全成本法下，单位产品成本受产量的直接影响，产量越大，单位产品成本越低，这样就能刺激企业提高产品生产的积极性，因而能被外界广泛接受。 变动成本法提供的成本信息揭示了成本、业务量、和利润之间的规律信息，从而为强化企业内部管理的要求，满足企业未来决策需要而产生的。 2.产品成本内容不同。 完全成本法下，产品成本的内容不仅仅包括直接材料、直接人工和变动制造费用成本，还包括变动成本法下计入期间成本的固定制造费用。 变动成本法将所有的成本按照成本习性区分为变动成本和固定成本两大类。 3.产成品和在产品存货估价不同。 完全成本法下，固定制造费用要按当期生产量分担到产品成本中。 变动成本法下，因为生产成本只包括变动成本，所有期末存货(在产品和库存产成品)只包含变动制造费用，不含固定制造费用。 4.利润计算不同。 完全成本计算方法先将产品销售收入减去按变动成本和固定成本计算的产品销售成本和产品销售税金及附加、产品销售费用计算出产品销售利润，再减去财务费用和管理费用、算出营业利润。 变动成本法下，先将产品销售收入减去按变动成本、减去变动的经营管理费用，算出企业创利额，再从企业的创利额中减去全部固定成本,算出营业利润。计算创利额对于进行量本利分析，为企业生产经营预测和决策提供数据，有着重要的意义。 二、变动成本法的评价 (一)变动成本法的优点 由于变动成本法突破了传统的、狭隘的成本观念，将产品成本和期间成本按成本习性区分开来，为强化企业内部的经营管理、提高经济效益开创了新的路径。具体来说，有以下优点： 1.变动成本法能够促进企业重视市场，做到以销定产。 在其他不变的情况下，变动成本法的利润多少应与销售量的增减一致，有助于管理者重视市场销售，增强现代经营管理意识，实现以销定产，防止盲目生产带来的产品大量积压。 2.变动成本能为企业提供重要的管理信息。 变动成本法提供的单位变动成本和贡献毛益，表现了产销量、成本和利润之间的依存关系，提供了各种产品盈利能力的重要资料和经营风险等重要信息，为管理部门进行本量利分析，及正确地进行成本计划、控制和经营决策提供了重要依据，有利于企业的短期决策。 3.变动成本法更符合“配比原则”的精神。 变动成本法以成本性态分析为基础，将当期所确认的费用分为两部分，一部分是与产品生产数量直接相关的成本(变动成本)，这部分成本中已销产品成本与当期收益相配比，未销产品成本与未来收益相配比;另一部分是与产品生产数量无直接联系的成本(固定制造费用)，它们与生产能力的利用程度无关，只会随着时间的推移而丧失，理应作为期间成本与当期收益相配比。 4.变动成本法可以简化成本运算。 变动成本法下，把所有的固定成本都列为期间成本，节省了许多间接费用的分摊手续，简化了成本计算工作，同时，也避免了各种固定性制造费用分摊中的主观随意性。 5.变动成本法便于正确评价企业管理部门的经营业绩。 因为它强调了销售环节对企业利润的贡献，把固定性制造费用列为期间成本，使得损益对销量的变化更为敏感，客观上有刺激销售的作用。 (二)变动成本法的局限性 尽管变动成本法能够解决一些完全成本法难以解决的问题，但在实践中却不被广泛使用，这是因为变动成本法还存在着一定的局限性。 1.不符合传统的成本概念。 传统的产品成本概念是指为生产产品而发生的全部生产成本，它包含固定性制造费用。变动成本法不把固定性制造费用计入产品生产成本，而是作为期间成本，显然与传统的成本概念相违。 2.不能适应长期决策的需要。 变动成本法以成本习性为基础，但由于受到技术进步、经营规模、通货膨胀等多种因素的影响，从较长时期考察，单位产品变动成本不可能维持在同一水平，对于长期决策难以胜任。 3.成本分析不够准确。 变动成本法需要将成本按成本习性划分为固定成本和变动成本，在很到程度上这只是假设的结果，尤其是混合成本的分解，更有主观随意性，因此计算出的成本难以精确。 4.改变变动成本法时，当年会影响有关方面的利润。 传统的对外报表都是以完全成本法为基础进行编制。如果改用变动成本法编制对外报表，一般要降低期末存货的计价，减少企业当期的利润，从而影响国家征税机关的所得税收入和投资者的投资收益。 5.变动成本法容易忽视生产能力的机会成本。 在企业内部管理者一般用单位成本代替市场价格在公司内部分配资源，变动成本法下的单位成本不包括生产能力的机会成本，完全成本法虽然不能准确衡量，但是会将固定成本考虑在产品成本之内，管理者就会减少对固定资源的浪费。 总而言之，变动成本法既有优点，也有一定的局限性。它与完全成本法不应互相排斥，也不应互相取代。在实际工作中，企业应更多地将变动成本法运用在规划、决策、控制与评价中，使其为改进企业的经营管理、提高经济效益服务。 三、变动成本法在企业经营管理中的运用分析 (一)变动成本法在企业中的应用 变动成本法在企业内部经营管理中的应用，一般表现在以下方面： 1.预测企业生产或销售多少产品才能刚好保本，即预测保本产量。 |
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